Kierujesz oddziałem? Uważaj na rozliczenia

Lekarz, który w ramach swojej działalności gospodarczej zawarł ze szpitalem odrębną umowę na kierowanie oddziałem, nie rozliczy wynagrodzenia z tego tytułu jako przychodu z działalności gospodarczej. Fiskus uznał, że jest to przychód z działalności wykonywanej osobiście i powinien być opodatkowany według skali podatkowej.

Tak wynika z najnowszej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0115-KDWT.4011.162.2026.3.MJ). Sprawa dotyczyła lekarzy pracujących na kontraktach w SPZOZ, którzy poza umowami na udzielanie świadczeń zdrowotnych zawierali również odrębne umowy na pełnienie funkcji kierownika albo zastępcy kierownika oddziału.

SPZOZ chciał potwierdzić, jak powinien kwalifikować wynagrodzenie wypłacane lekarzom za kierowanie oddziałem. Prowadzili oni działalność gospodarczą i właśnie w jej ramach zawierali ze szpitalem zarówno umowy dotyczące świadczeń medycznych, jak i odrębne umowy dotyczące funkcji kierowniczej.

Problem polegał na tym, że zakres obowiązków kierownika oddziału wykraczał daleko poza samo udzielanie świadczeń zdrowotnych. Obejmował m.in. organizację pracy oddziału, układanie grafików, nadzór nad lekarzami, koordynowanie leczenia, nadzór nad dokumentacją medyczną, udział w polityce kadrowej, gospodarowanie sprzętem i lekami czy dbanie o ekonomiczną efektywność funkcjonowania oddziału.

SPZOZ uznał, że charakter tych obowiązków odpowiada umowie o podobnym charakterze do kontraktu menedżerskiego. Zapytał więc fiskusa, czy wynagrodzenie z takich umów powinno być kwalifikowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o PIT.

Co przesądza o sposobie opodatkowania

Dyrektor KIS przyznał rację SPZOZ. Kluczowe znaczenie ma art. 13 pkt 9 ustawy o PIT. Zgodnie z nim przychody z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich oraz umów o podobnym charakterze są przychodami z działalności wykonywanej osobiście – także wtedy, gdy umowa została zawarta w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. To właśnie ten przepis okazał się decydujący.

Fiskus zwrócił uwagę, że dla zastosowania art. 13 pkt 9 nie jest konieczne zarządzanie całym przedsiębiorstwem. Przepis obejmuje również sytuację, w której podatnik zarządza częścią przedsiębiorstwa. Dlatego fakt, że lekarz kieruje jedynie wyodrębnioną jednostką organizacyjną – w tym przypadku oddziałem szpitalnym – nie zmienia kwalifikacji jego przychodu. W ocenie KIS decydujące znaczenie ma więc rzeczywisty charakter wykonywanych czynności, a nie to, że lekarz prowadzi działalność gospodarczą ani nawet to, że umowa została zawarta właśnie w ramach tej działalności.

Co to oznacza dla lekarza

Wynagrodzenie za pełnienie funkcji kierownika lub zastępcy kierownika oddziału w opisanym przez SPZOZ modelu nie jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, mimo że lekarz prowadzi taką działalność i w jej ramach zawarł umowę ze szpitalem.

KIS wskazał jednoznacznie, że taki przychód należy zakwalifikować do działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 9 ustawy o PIT. Oznacza to opodatkowanie według skali podatkowej – 12 proc. do 120 tys. zł podstawy oraz 32 proc. od nadwyżki ponad tę kwotę.

Co istotne, to szpital występuje w tym przypadku w roli płatnika. Ma obowiązek pobierać i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzenia wypłacanego z tytułu umowy dotyczącej kierowania oddziałem. Interpretacja nie dotyczy natomiast wynagrodzenia lekarza za świadczenia zdrowotne. Wnioskodawca wyraźnie zaznaczył, że przedmiotem pytania były wyłącznie przychody z odrębnych umów dotyczących pełnienia funkcji kierownika lub zastępcy kierownika oddziału.

Dlaczego to ważne

Interpretacja pokazuje, że samo prowadzenie działalności gospodarczej przez lekarza nie oznacza, że każde wynagrodzenie otrzymywane w związku z wykonywaniem zawodu jest automatycznie przychodem z działalności gospodarczej.

Przy ocenie sposobu opodatkowania fiskus patrzy przede wszystkim na charakter konkretnej umowy i rzeczywiście wykonywanych w jej ramach czynności. Jeżeli lekarz, obok świadczeń medycznych, otrzymuje odrębne wynagrodzenie za zarządzanie oddziałem, zakres tych obowiązków może spowodować zakwalifikowanie tego przychodu do działalności wykonywanej osobiście.

Dla lekarzy pełniących funkcje kierownicze oznacza to, że konstrukcja umowy ma realne znaczenie podatkowe. Nie wystarczy, że kontrakt na kierowanie oddziałem jest podpisany w ramach istniejącej działalności gospodarczej. Jeżeli jego rzeczywistym przedmiotem jest zarządzanie wyodrębnioną częścią podmiotu leczniczego, fiskus może uznać wynagrodzenie za przychód z działalności wykonywanej osobiście.

Anna Wojda

Źródło: „Gazeta Lekarska” nr 9/2026